Implementarea Pillar 2 OCDE a trecut din faza legislativa in cea a conformarii efective, iar grupurile multinationale si nationale cu venituri consolidate de peste 750 de milioane de euro au obligatii concrete de calcul, raportare si declarare a impozitului suplimentar.
In Romania, mecanismul este reglementat prin Legea nr. 431/2023, care transpune Directiva europeana privind impozitarea minima globala si introduce Impozitul Suplimentar National Calificat (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax - QDMTT) si se aplica atat grupurilor multinationale (cum ar fi OMV, Renault, Ford), cat si grupurilor mari romanesti (cum ar fi Banca Transilvania, Dedeman sau Altex).
Desi atentia publica s-a concentrat adesea asupra pragului minim de 15%, adevarata provocare pentru companii este noua arhitectura de conformare. QDMTT reprezinta doar una dintre componentele acestui sistem, alaturi de regulile Income Inclusion Rule (IIR) si Undertaxed Profits Rule (UTPR), fiind mecanismul prin care Romania isi rezerva prioritatea de a colecta diferenta de impozit aferenta profiturilor realizate local pana la nivelul minim de impozitare de 15%.
Pentru multe grupuri, impactul nu va fi determinat exclusiv de nivelul taxei suplimentare, ci de capacitatea de a colecta date, de a efectua calcule complexe si de a administra un nou proces de raportare fiscala la scara globala.
Un element esential, adesea subestimat, este faptul ca detalierea completa a calculului QDMTT nu este necesara daca este indeplinit cel putin unul dintre cele trei teste ale regimului tranzitoriu CbCR Safe Harbour: testul de minimis, testul ETR simplificat si testul profiturilor de rutina. Datele utilizate provin din raportul Country-by-Country (CbCR) calificat si din situatiile financiare conforme cu standardul contabil aplicabil la nivel de grup, care poate fi diferit de standardul utilizat pentru calculele dupa regulile locale.
Perioada tranzitorie CbCR Safe Harbour este limitata in timp, aplicandu-se pentru anii financiari 2024-2027, in urma ultimelor modificari. Pentru exercitiile financiare care incep la sau dupa 1 ianuarie 2026, testul ETR simplificat utilizeaza pragul de 17%.
Tratamentul unor elemente specifice cu impact asupra ETR
In practica, ajustarea cotei efective de impozitare (ETR) este influentata direct de tratamentul anumitor facilitati fiscale locale. De exemplu, impozitul pe profit curent si amanat, recunoscut inclusiv prin notele explicative la situatiile financiare statutare sau IFRS, este relevant pentru determinarea impozitelor acoperite in calculul QDMTT. Facilitati precum creditul fiscal pentru sponsorizare, scutirea pentru profitul reinvestit, bonificatia pentru capitaluri proprii si deducerile suplimentare pentru activitati de cercetare-dezvoltare pot avea efecte diferite asupra ETR. Tratamentul fiecarui stimulent trebuie analizat in functie de incadrarea sa in regulile GloBE si de documentatia disponibila.
Experienta primului ciclu de raportare (mai-sus amintit) arata ca pregatirea dosarului si validarea datelor nu ar trebui lasate pentru ultima parte a perioadei de conformare si raportarea nu mai poate fi tratata ca o sarcina lasata pe ultimii metri, inainte de scadenta.
Pentru exercitiul financiar 2024, in cazul grupurilor cu an calendaristic pentru care acesta a fost anul de tranzitie, termenul de 18 luni a condus la scadenta de 30 iunie 2026. Pentru exercitiul financiar 2025, termenul general este de cel mult 15 luni de la ultima zi a exercitiului financiar de raportare, respectiv 31 martie 2027 pentru grupurile cu an calendaristic. Acelasi termen de 15 luni se aplica declararii si platii impozitului suplimentar si impozitului suplimentar national, potrivit art. 48 din Legea nr. 431/2023. Pentru exercitiile financiare nealiniate anului calendaristic, data exacta se calculeaza individual de la ultima zi a exercitiului financiar.
Fereastra mai scurta de raportare face necesara mutarea activitatilor-cheie inainte de inchiderea exercitiului anului urmator. Astfel ca recomandarea noastra, pentru companiile cu exercitiu financiar identic cu anul calendaristic, este ca pregatirile de raportare sa porneasca din 2026 deja, si nu in primul trimestru din 2027. Aceasta cu atat mai mult cu cat o estimare a potentialei datorii este necesara si pentru scopul situatiilor financiare ale anului respectiv, cu termen de depunere mult mai devreme decat termenele de depunere ale declaratillor aferente impozitului minim global.
Check list-ul raportarilor 2027
1. Confirmarea perimetrului si a responsabilitatilor
Inventarierea entitatilor constitutive, a sediilor permanente, a structurii de control si a entitatii care va depune declaratia trebuie finalizata inainte de inchiderea anului. Daca plata impozitului suplimentar national va fi facuta de o singura entitate desemnata din Romania, optiunea trebuie gestionata in termenul legal de sase luni de la ultima zi a exercitiului financiar de raportare prin depunerea notificarii aferente.
2. Dictionarul de date si sursele contabile
Trebuie stabilite din timp sursele pentru rezultatul contabil, impozitele curente si amanate, ajustarile GloBE, costurile salariale si imobilizarile corporale eligibile. Fiecare camp ar trebui sa aiba responsabil, sursa, moneda, regula de conversie si dovada de reconciliere.
3. Reconcilierea dintre local, consolidare si CbCR
Datele statutare, pachetele de consolidare si raportul CbCR calificat trebuie comparate inainte de depunere. Diferentele de standard contabil, eliminarile intragrup si ajustarile de consolidare trebuie documentate, deoarece pot schimba rezultatul testelor Safe Harbour si calculul ETR.
4. Testarea Safe Harbour inainte de finalul anului
Pentru fiecare jurisdictie trebuie rulate cele trei teste aplicabile si pastrata documentatia-suport. Este importanta si verificarea continuitatii eligibilitatii, intrucat neaplicarea regimului intr-un an poate impiedica utilizarea lui ulterior pentru jurisdictia respectiva, in conditiile art. 36 alin. (12).
5. Inventarul optiunilor GloBE
Grupul trebuie sa decida si sa documenteze optiunile anuale sau pe cinci ani, inclusiv cele privind excluderea profitului pentru activitati cu substanta economica, pierderea calificata ori tratamentele speciale. Declaratia informativa include evidenta optiunilor efectuate.
6. Calculul preliminar si scenariile de plata
Un calcul realizat pe date interimare permite identificarea jurisdictiilor cu ETR sub 15%, a ajustarilor sensibile si a eventualelor obligatii de plata. Rezultatul trebuie actualizat dupa inchiderea anului, nu construit de la zero.
7. Dosarul de control si aprobarea interna
Compania ar trebui sa pregateasca o pista de audit completa: sursele datelor, reconcilierile, ipotezele, deciziile tehnice, versiunile calculului si aprobarile. Este utila si o verificare finala a formularelor si instructiunilor ANAF valabile la data depunerii.
Pentru raportarea din 2027, diferenta o va face pregatirea timpurie: un perimetru confirmat, date reconciliate, responsabilitati clare si un calcul preliminar inainte de inchiderea anului. Termenul legal ramane important, dar miza reala este ca grupul sa ajunga la scadenta cu pozitiile tehnice deja documentate si cu o pista de audit completa. Pillar II, cel putin prin prisma primelor declaratii obligatorii de la jumatatea acestui an, se dovedeste a fi nu doar un exercitiu de calcul, ci un adevarat test de maturitate a functiei fiscale.
***
Despre EY Romania
EY este una dintre cele mai mari firme de servicii profesionale la nivel global, cu 406.209 de angajati in peste 700 de birouri in 150 de tari si venituri de aproximativ 57 miliarde USD in anul fiscal incheiat la 30 iunie 2026. Reteaua lor este cea mai integrata la nivel global, iar resursele din cadrul acesteia ii ajuta sa le ofere clientilor servicii prin care sa beneficieze de oportunitatile din intreaga lume.
Prezenta in Romania inca din anul 1992, EY furnizeaza, prin intermediul celor peste 1.000 de angajati din Romania si Republica Moldova, servicii integrate de audit, asistenta fiscala, juridica, strategie si tranzactii, consultanta catre companii multinationale si locale.
Avem birouri in Bucuresti, Cluj-Napoca, Timisoara, Iasi si Chisinau. EY Romania s-a afiliat in 2014 singurei competitii de nivel mondial dedicata antreprenoriatului, EY Entrepreneur Of The Year. Castigatorul editiei locale reprezinta Romania in finala mondiala ce are loc in fiecare an, in luna iunie, la Monte Carlo. In finala mondiala se acorda titlul World Entrepreneur Of The Year. Pentru mai multe informatii, vizitati: www.ey.com
