Prevederile HG intra in vigoare la data publicarii in Monitorul Oficial al Romanei, cu exceptia prevederilor referitoare la TVA si a unor prevederi referitoare la accize, care devin aplicabile incepand cu data de 1 ianuarie 2013.
Principalele modificari aduse Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal includ, intre altele, urmatoarele:
Impozitul pe profit
Calculul impozitului pe profit
Se revine asupra prevederilor conform carora in cazul anularii dobanzilor/penalitatilor aferente contractelor economice, contribuabilii ajusteaza profitul impozabil al perioadei fiscale in care au fost inregistrate initial veniturile si cheltuielile.
Normele precizeaza acum ca respectivele dobanzi/penalitati contractuale anulate sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile in anul fiscal in care se inregistreaza anularea acestora, in cazul in care initial au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile.
Provizioane si rezerve
Se introduc prevederi privind deducerea la calculul profitului impozabil a provizioanelor tehnice specifice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaza pensii private.
Pierderi fiscale
Au fost introduse reguli cu privire la recuperarea pierderilor fiscale inregistrate de contribuabilul cedent din anii precedenti anului in care au loc operatiuni de reorganizare (e.g. fuziune, divizare), nerecuperate de acesta si transmise contribuabilului beneficiar.
Aceste pierderi fiscale se recupereaza de catre beneficiar la fiecare termen de plata a impozitului pe profit care urmeaza datei de la care aceste operatiuni produc efecte, potrivit legii.
In ceea ce priveste pierderea fiscala inregistrata de contribuabilul cedent in anul curent intre 1 ianuarie si data la care operatiunile de reorganizare produc efecte, aceasta se va recupera de catre beneficiar in anul respectiv, inainte de recuperarea pierderilor fiscale din anii precedenti.
In plus, au fost introduse si anumite obligatii de inregistrare in registrul de evidenta fiscala atat de catre cedent cat si de beneficiar a respectivelor pierderi fiscale, precum si obligatii de transmitere a unor informatii intre cedent si beneficiar.
TVA
Bunuri acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol
Au fost instituite noi reguli privind deducerea TVA aferenta bunurilor de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol. Normele au introdus plafonul de 100 RON, sub care acordarea respectivelor bunuri nu este considerata livrare de bunuri. Astfel, pentru cadourile care depasesc individual plafonul de 100 RON se va autocolecta TVA daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiei bunurilor respective.
Facturarea electronica
Au fost introduse reguli de tratare egala a facturilor emise pe suport de hartie si cele emise in format electronic.
Sunt definite notiuni precum garantarea autenticitatii originii, integritatii continutului si lizibilitatii unei facturi care trebuie asigurate de la momentul emiterii pana la sfarsitul perioadei de stocare.
Sistemul TVA la incasare
Au fost aduse o serie de clarificari, dintre care mentionam:
Persoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare
Au fost clarificate o serie de aspecte cu privire la categoriile de persoanele obligate sa aplice sistemul TVA la incasare. Astfel, de exemplu, persoanele impozabile stabilite in Romania care fac parte dintr-un grup fiscal unic, persoanele impozabile nestabilite in Romania care sunt inregistrate in scopuri de TVA in Romania direct sau prin reprezentant fiscal precum si persoanele impozabile care au sediul activitatii in afara Romaniei, dar sunt stabilite in Romania prin sediu fix, nu aplica sistemul TVA la incasare in ceea ce priveste colectarea TVA. Totusi, aceste persoane vor aplica acest sistem in ceea ce priveste deducerea TVA aferenta facturilor emise de catre persoane impozabile pentru care aplicarea sistemului TVA la incasare este obligatorie.
Calculul plafonului pentru aplicarea sistemului TVA la incasare
La determinarea cifrei de afaceri care serveste drept referinta pentru calculul plafonului de 2.250.000 RON sub care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la incasare, persoana impozabila va avea in vedere baza de impozitare inscrisa pe randurile din decontul de taxa corespunzatoare operatiunilor taxabile si/sau scutite cu drept de deducere, operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, precum si randurile de regularizari aferente.
Inregistrarea in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare
Au fost aduse clarificari cu privire la inregistrarea in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare in cazul persoanelor a caror cifra de afaceri in perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 inclusiv nu depaseste plafonul de 2.250.000 RON, dar care nu mai sunt inregistrate in scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anularii inregistrarii in scopuri de TVA, sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Astfel, respectivele persoane nu vor mai fi inregistrate de organele competente in Registrul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare ori vor fi radiate din acest registru daca au fost deja inregistrate.
Incasarea contravalorii livrarii de bunuri/sau prestarii de servicii
Sunt mentionate reguli cu privire la data cand se considera incasata contravaloarea livrarilor de bunuri sau a prestarii de servicii de la beneficiar ori de la un tert atunci cand plata se efectueaza in bani, in natura, prin compensare, prin cesiunea de creante sau prin utilizarea unor instrumente de plata.
Reguli similare au fost introduse si in ceea ce priveste dreptul de deducere a TVA aferenta facturilor emise in sistemul TVA la incasare, pentru care stingerea obligatiei de plata este efectuata in bani, in natura, prin compensare, prin cesiunea de creante sau prin utilizarea unor instrumente de plata, chiar daca plata este facuta de catre un tert.
Evidenta operatiunilor
In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare, atat vanzatorul cat si cumparatorul au obligatia mentionarii in jurnalele de TVA a facturilor emise/primite pentru care se aplica sistemul TVA la incasare chiar daca exigibilitatea TVA, respectiv dreptul de deducere a TVA nu intervine in perioada in care a fost emisa factura.
Facturile care au TVA neexigibila integral sau partial vor fi preluate in jurnalele de vanzari, respectiv cumparari pana cand toata taxa devine exigibila, conform prevederilor legale.
In continuare, nu se impune un format tipizat pentru jurnalele de vanzari, respectiv de cumparari.
Accize si alte taxe speciale
Conditii de autorizare
Au fost introduse prevederi cu privire la obligativitatea antrepozitarului autorizat pentru productia si imbutelierea produsului bere de a notifica autoritatile vamale teritoriale in cazul in care decide sa utilizeze instalatiile de imbuteliere si pentru imbutelierea bauturilor racoritoare si a apei plate. Daca aceasta decizie are impact asupra informatiile cuprinse in declaratia depusa initial (de ex., capacitatea, volumul de productie), antrepozitarul va modifica in mod corespunzator declaratia initiala.
Garantii
Au fost instituite reguli mai favorabile privind reducerea garantiilor. Astfel,autoritatile pot aproba, la cerere, reducerea valorii garantiei cu 50%, respectiv 75%, daca in ultimii 2, respectiv 3 ani consecutivi de activitate, antrepozitarul autorizat sau destinatarul inregistrat nu a avut obligatii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala, pentru care s-a dispus executarea garantiei si a fost inceputa procedura de executare silita.
Citeste aici articolul in limba engleza.
